目前，國際上對于研發(fā)費用的會(huì )計核算公認為三種方法，分別為：研發(fā)費用全部費用化、研發(fā)費用有條件資本化和研發(fā)費用全部資本化。主要以美國 FASB 推崇的研發(fā)支出費用化和國際會(huì )計準則列明的研發(fā)支出有條件資本化這兩個(gè)方向為主要導向。我國新會(huì )計準則所使用的方法與國際會(huì )計準則一致，認為研發(fā)支出應該有條件資本化。

1、研發(fā)費用全部費用化的優(yōu)缺點(diǎn)

研發(fā)費用全部費用化處理的核算原理在于企業(yè)不用區分研究與開(kāi)發(fā)階段，也不用考慮研發(fā)項目是否成功，在研發(fā)支出發(fā)生時(shí)直接計入當期損益，并不會(huì )形成無(wú)形資產(chǎn)。

（1）全部費用化的優(yōu)點(diǎn)

對于企業(yè)而言，考慮到研發(fā)活動(dòng)的高風(fēng)險性，不僅研發(fā)投入是否能夠成功，是否能夠形成無(wú)形資產(chǎn)有待驗證，而且即便能夠形成無(wú)形資產(chǎn)，未來(lái)的收益狀況也不可知。在此情況下，全部費用化的處理方式便十分符合會(huì )計信息質(zhì)量謹慎性原則的要求。除此之外，將研發(fā)支出直接費用化處理，于會(huì )計程序及操作上更為簡(jiǎn)便易行。同時(shí)由于不存在資本化的可操作空間，能夠避免管理層對于企業(yè)當期利潤的操控。

全部費用化的做法能夠減少企業(yè)當期利潤，幫助企業(yè)減輕當期稅負，減輕企業(yè)資金鏈的壓力。如果從稅收角度來(lái)看，低稅率企業(yè)與高稅率企業(yè)比較，前者研發(fā)費用資本化的比例明顯更高，這也表明高稅率企業(yè)有通過(guò)研發(fā)支出的會(huì )計核算來(lái)達到避稅的需求。

（2）全部費用化的缺點(diǎn)

全部費用化的處理方式也有著(zhù)弊端。在形成無(wú)形資產(chǎn)的情況下，將研發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)費用計入當期損益，而將該無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的后續收益在以后年度確認，并不符合收入費用配比原則，也降低了會(huì )計報表披露質(zhì)量的相關(guān)性。另外，研發(fā)支出全部費用化處理不利于企業(yè)對于研發(fā)投入的積極性。尤其是在管理層變動(dòng)的情況下，管理者可能為了提升自己的業(yè)績(jì)表現，而削減企業(yè)的研發(fā)投入，這對企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展而言是種傷害。研發(fā)費用的全部費用化會(huì )直接減少企業(yè)當期利潤，管理者對公司的管理時(shí)間并非永久，可能會(huì )使管理者為了增加當期的收益而對研發(fā)投入進(jìn)行縮減，影響企業(yè)的后續發(fā)展。

2、研發(fā)費用全部資本化的優(yōu)缺點(diǎn)

研發(fā)費用全部資本化處理的核算原理在于企業(yè)在持續經(jīng)營(yíng)的前提下會(huì )持續開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，而研發(fā)活動(dòng)是個(gè)不斷積累經(jīng)驗的過(guò)程，即便是失敗的研發(fā)活動(dòng)也能夠為最終成功研發(fā)提供指導。在此處理方式下，企業(yè)不以研發(fā)活動(dòng)是否能夠成功作為評判標準，而將預期能夠給企業(yè)帶來(lái)收益的研發(fā)支出全部資本化處理。

（1）全部資本化的優(yōu)點(diǎn)

與全部費用化的處理方式相比，全部資本化的處理方式較為符合企業(yè)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的目的在于形成專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)，從而提升企業(yè)的核心競爭力。從這個(gè)角度而言，資本化的操作符合權責發(fā)生制及配比原則。與此同時(shí)，資本化能夠增加企業(yè)資產(chǎn)，改善企業(yè)資產(chǎn)負債結構，同時(shí)向市場(chǎng)傳達企業(yè)研發(fā)狀況及研發(fā)能力信息，在此情況下能夠激發(fā)管理層對于研發(fā)投入的熱情。能夠幫助企業(yè)提高整體價(jià)值，將股東權益最大化，同時(shí)資本化的方法也符合權責發(fā)生制與配比原則，讓研發(fā)投入的價(jià)值在有效期內進(jìn)行攤銷(xiāo)，可以更好計量當期實(shí)際的成本。

（2）全部資本化的缺點(diǎn) 在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，研發(fā)項目多樣，且研發(fā)活動(dòng)的延續性并不能得到保證，因此全部資本化的處理方式并不足夠合理。因此，研發(fā)費用全部資本化處理與資產(chǎn)的確認條件中預計經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相悖，且會(huì )導致企業(yè)資產(chǎn)虛增，向市場(chǎng)傳遞錯誤信息，讓會(huì )計信息失去準確性。另外，全部資本化的處理方式使得當期研發(fā)支出無(wú)法在稅前抵扣，會(huì )增加企業(yè)的稅負負擔。由于資本化的原因使得企業(yè)當期利潤增加，不利于企業(yè)合理避稅，甚至會(huì )引導企業(yè)從其他方面對利潤進(jìn)行操縱。

3、研發(fā)費用有條件資本化的優(yōu)缺點(diǎn)

研發(fā)費用有條件資本化處理的核算原理在于研發(fā)環(huán)節可以根據研發(fā)風(fēng)險、研發(fā)項目成功概率的大小區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段。在研究階段，主要進(jìn)行市場(chǎng)調研、資料搜集、可行性分析等工作，是否能夠形成無(wú)形資產(chǎn)尚未可知，因此應將這部分支出費用化處理；在開(kāi)發(fā)階段，由于有前期工作的基礎，企業(yè)對于研發(fā)項目成功與否有了更大的把握，因此可將該階段的部分支出做資本化處理。

（1）有條件資本化的優(yōu)點(diǎn)

從理論上來(lái)說(shuō)，有條件的資本化的處理方式結合了費用化與資本化的優(yōu)點(diǎn)，既滿(mǎn)足了企業(yè)穩健經(jīng)營(yíng)和權責發(fā)生制的原則，也在會(huì )計信息質(zhì)量謹慎性和相關(guān)性方面做出了權衡。有條件的資本化處理符合資產(chǎn)的確認條件，且能夠使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值反映更為公允。在此處理方式下，企業(yè)報表外部使用者能洞悉企業(yè)的研發(fā)狀況，并以此做相關(guān)的決策參考，企業(yè)能夠減緩一定的研發(fā)投入的壓力，改善企業(yè)的采取狀況和融資能力。

（2）有條件資本化的缺點(diǎn)

在實(shí)際的企業(yè)運作中，有條件的資本化也有著(zhù)其弊端。由于會(huì )計準則只是從整體上為指導企業(yè)研發(fā)費用會(huì )計處理提供規則，對研究與開(kāi)發(fā)階段的劃分、開(kāi)發(fā)階段資本化時(shí)點(diǎn)的界定較為模糊，且將上述主要的關(guān)鍵判斷事項交由企業(yè)執行，這便會(huì )帶來(lái)一些問(wèn)題。企業(yè)會(huì )利用研發(fā)費用資本化判定這一手段進(jìn)行盈余管理運作，盡管其目的及影響因素可能存在差別，但終歸會(huì )影響到報表披露的質(zhì)量，也違背了準則制定的初衷。

在實(shí)際操作中，研發(fā)費用有條件資本化讓財務(wù)人員難以作出客觀(guān)標準的判斷，容易造成操控會(huì )計信息的風(fēng)險。正處于研發(fā)中的項目，其技術(shù)可行性測試沒(méi)有定量的標準，導致界定準確性存在難度。會(huì )計準則給出五個(gè)符合資本化條件的劃分標準，卻過(guò)度依賴(lài)于技術(shù)標準，實(shí)務(wù)過(guò)程中表現為缺乏可操作性。